Skatteunddragelse som direktør i Tyskland: hvorfor ansvaret er dit personligt – også når revisoren lavede fejlen

Selskabet er en juridisk person. Straffesagen er det ikke. Når tyske myndigheder rejser en sag om skatteunddragelse, rettes den mod et menneske – og det menneske er som regel direktøren. Det gælder også, når bogføringen blev ført af andre, når regnskabet blev udarbejdet af en tysk revisor, og når du selv sad i Danmark. Her får du overblik over, hvorfor ansvaret placeres hos dig, hvad der reelt afgør sagerne, og hvad der er afgørende i den første fase.

Hvorfor sagen rammer dig og ikke selskabet

Efter § 34 AO påhviler selskabets skattemæssige pligter dets lovlige repræsentanter. Direktøren skal sørge for, at angivelser indgives rettidigt og korrekt, og at skatter betales af de midler, selskabet råder over. Tilsidesættes pligten, bedømmes forholdet efter § 370 AO med en strafferamme på indtil fem års fængsel – og i særligt grove tilfælde fra seks måneder til ti år.

Bemærk desuden § 35 AO: også den, der faktisk optræder som ledelse uden at være formelt registreret, kan bære pligten. En »direktør på papiret« beskytter derfor ikke den, der reelt træffer beslutningerne – og den, der har ladet sit navn stå på registreringen, slipper ikke af den grund.

»Det havde jeg overladt til revisoren«

Dette er den hyppigste indsigelse – og den mest misforståede. Du må gerne uddelegere det praktiske arbejde. Men pligten forbliver din, og den omfatter en udvælgelses- og tilsynspligt: at vælge en kvalificeret rådgiver, at give fuldstændige oplysninger, og at reagere, når noget ikke stemmer.

Uddelegering virker derfor ikke som et skjold, men den virker som dokumentation. Kan det påvises, at du gav revisoren alt materiale, stillede spørgsmål, indhentede en konkret vurdering og fulgte den, taler det stærkt imod forsæt. Er materialet derimod ufuldstændigt, eller blev advarsler ignoreret, virker det modsat. Forskellen ligger i, hvad der kan dokumenteres – ikke i, hvad der blev sagt.

Forsæt eller uagtsomhed: der afgøres sagen

Den retligt afgørende sondring er sjældent, om der mangler skat, men hvordan det skete.

Foreligger forsæt – og tysk ret omfatter også den, der anser et resultat for muligt og accepterer det – er forholdet skatteunddragelse. Beror det derimod på grov uagtsomhed, foreligger alene en overtrædelse efter § 378 AO: en bødesag med en ramme på indtil 50.000 EUR og uden plet på straffeattesten.

For danske direktører har dette en særlig dimension. Fejlvurderinger om fast driftssted, om omvendt betalingspligt ved byggeydelser, om registreringspligt ved fjernsalg eller om arbejdsudleje er komplekse spørgsmål, hvor selv kvalificerede rådgivere er uenige. Netop dér lader forsæt sig ofte ikke bevise – forudsat at det dokumenteres, hvilken rådgivning der faktisk blev indhentet.

Flere direktører: fordeling fritager ikke fuldstændigt

Er der flere i ledelsen, gælder som udgangspunkt et fælles ansvar. En intern ansvarsfordeling kan begrænse den enkeltes ansvar, men den skal være klar, skriftlig og efterlevet i praksis – og den fjerner aldrig en tilsynspligt over for kollegerne.

Vigtigt: I en økonomisk krise skærpes kravene. Er der tegn på, at forpligtelser ikke længere honoreres, kan den enkeltes ansvar genopstå i fuldt omfang, uanset ressortfordelingen.

Hæftelsen med din private formue

Straffesagen er ikke den eneste risiko. Efter §§ 69 og 71 AO hæfter direktøren personligt med sin private formue for selskabets unddragne skat, og kravet gøres gældende ved en selvstændig hæftelsesafgørelse.

To forhold er værd at fremhæve. Hæftelsen overlever selskabets konkurs – at selskabet er lukket, afslutter ikke sagen. Og kravet kan inddrives i Danmark gennem EU-reglerne om gensidig bistand ved inddrivelse af skattekrav. Dertil kommer, at den skattemæssige ansættelsesfrist ved unddragelse er ti år, mens strafansvaret forældes efter fem år – men femten år i særligt grove tilfælde.

Krisen: når to pligter trækker i hver sin retning

Er likviditeten knap, opstår et klassisk dilemma. Skatter og sociale bidrag skal betales, men det skal leverandører og løn også – og samtidig gælder pligten til rettidigt at indgive konkursbegæring.

Her begås de alvorligste fejl. Manglende afregning af lønmodtagerandelen af de sociale bidrag er en selvstændig forbrydelse efter § 266a StGB, og den er fuldbyrdet allerede på forfaldsdagen – uanset om der var penge. Prioriteres betalingerne forkert i månederne op til en konkurs, opstår ofte tre sager på én gang: skattesagen, bidragssagen og en sag om forsinket konkursbegæring. Rækkefølgen af betalinger i den fase bør derfor aldrig fastlægges uden juridisk rådgivning.

Selvanmeldelse: mulighed med snævre grænser

§ 371 AO giver mulighed for strafbefriende selvanmeldelse. Den skal være fuldstændig for alle ikke-forældede forhold, og skatten skal betales med renter inden for en frist. Muligheden er spærret, når en revision er varslet, sagen er meddelt indledt, eller forholdet allerede er opdaget.

To advarsler er væsentlige for direktører. Anmeldelsen skal dække alle skattearter, ikke kun den, myndighederne interesserer sig for. Og den giver ingen beskyttelse mod forfølgning efter § 266a StGB – en anmeldelse udarbejdet alene af skattemæssige hensyn kan derfor levere bevismaterialet i en sag, den ikke dækker.

Sådan forsvarer vi dig

Vi begynder med aktindsigt og en sikring af frister. Derefter adskilles sporene: kommunikationen med skattemyndigheden og med straffesagsafdelingen koordineres, så oplysningspligten i skattesagen ikke undergraver retten til at tie i straffesagen. Parallelt rekonstrueres beslutningsgrundlaget – hvem vidste hvad, hvornår, og hvilken rådgivning blev indhentet – fordi det er dét, forsætsspørgsmålet afgøres på. Beløbet efterprøves, og hæftelsesafgørelsen behandles som en selvstændig sag. Målet er i mange sager en afslutning uden dom efter §§ 153, 153a StPO eller § 398 AO. Rådgivningen foregår på dansk.

Hvad du bør gøre nu

• Udtal dig ikke om sagens indhold – heller ikke under en revision
• Ret ikke i bogføring eller filer, efter en kontrol er varslet
• Sikr korrespondancen med din rådgiver – den er ofte dit stærkeste bevis
• Vent med selvanmeldelsen, til alle skattearter og bidragssiden er gennemregnet
• Kontakt os tidligt – handlerummet er størst, før sagen formelt indledes

Dansk-tysk forsvar for direktører

Vores kontor forener dansk-tysk kommunikation med strafferetlig erfaring og specialviden i tysk skattestrafferet. Vi bistår danske direktører og virksomhedsejere i sager om skatteunddragelse, hæftelse efter §§ 69 og 71 AO og § 266a StGB i hele Tyskland.